Отнесение к расходам процентов по договору займа

Договор займа заключен в целях погашения прежних долговых обязательств

Для целей налогового
учета можно учесть проценты по любым займам и кредитам вне
зависимости от характера предоставленного займа или кредита —
текущего и (или) инвестиционного*. Так сказано в абзаце 2 подпункта
2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Иными словами, даже если кредит
взят и использован на приобретение производственного оборудования,
сумма начисленных по нему процентов в налоговом учете не включается
в первоначальную стоимость основного средства, а отражается в
составе внереализационных расходов**.

________________

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressen-GB

*
Об учете расходов, связанных с привлечением и использованием
инвестиционных кредитов, читайте на с.22 РНК, 2009, N 18. — Примеч.
ред.** Аналогичное мнение
высказал Минфин России в письмах
от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20 и от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37.Расходом признается
только сумма процентов, начисленных за фактическое время
пользования заемными средствами исходя из процентной ставки по
займу или кредиту, установленной в договоре займа или кредитном
договоре (абз.2 подп.2
п.1 ст.265 НК РФ).

Значит, в случае продления срока пользования
заемными средствами (например, при погашении кредита через семь
месяцев вместо изначально предусмотренных договором шести месяцев)
организация имеет право учесть проценты по кредиту за все время
пользования заемными средствами. И наоборот — при досрочном
погашении кредита можно признать проценты лишь за то время, в
течение которого они фактически начислялись.

Поскольку все расходы,
учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны
соответствовать требованиям пункта 1
статьи 252 НК РФ, во внереализационные расходы включаются
проценты только по тем заемным средствам, которые были
израсходованы на осуществление деятельности, направленной на
получение дохода.

Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода
(п.1
ст.252 НК РФ)

Организация заключила договор займа с компанией, перед которой уже имеет обязательства по ранее заключенным договорам займа. Полученные по последнему договору средства будут направлены на исполнение прежних долговых обязательств. Правомерно ли учесть проценты по новому договору займа в качестве расходов в целях налогообложения?

Наличие ранее заключенного договора займа не препятствует заключению еще одного договора займа с тем же лицом. Одним из принципов гражданского законодательства является свобода договора, закрепленная в ст. ст. 1 и 421 ГК РФ, поэтому компания может выбрать в качестве контрагента по договору займа любое физическое или юридическое лицо, в том числе и то, перед которым уже имеются аналогичные обязательства. Кроме того, вновь заключаемые договоры займа могут содержать условия, отличные от закрепленных в прежних договорах.

Сомнения в правильности учета процентов, выплачиваемых по договорам займа, могут возникнуть и при иных обстоятельствах. Так, нельзя исключить возможность пропуска установленного договором срока возврата займа. В таком случае возникает вопрос о правомерности дальнейшего учета в составе внереализационных расходов начисляемых на сумму займа процентов.

В самом деле, действующее налоговое законодательство прямо не связывает право налогоплательщика соотнести выплату процентов по долговым обязательствам со сроком действия договора займа. Однако в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды. Так, в Постановлении от 14 июня 2006 г. по делу N КА-А40/5016-05 ФАС Московского округа подтвердил, что нормы налогового законодательства связывают размер процентов по долговым обязательствам и ценным бумагам исключительно с периодом пользования заемными денежными средствами.

Предлагаем ознакомиться  Констатация смерти средним медработником (Реанимация, ИТ)

Период пользования займом тесно связан с действием договора. Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору (п. 3 ст. 425 ГК РФ). При этом договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до указанного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства. Обязательство прекращается надлежащим исполнением (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Пункт 1 ст. 810 ГК РФ закрепляет обязанность заемщика вернуть заимодавцу сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право получить с заемщика проценты на сумму займа, размер и порядок получения которых оговорены в договоре. До дня возврата долга проценты выплачиваются ежемесячно, если соглашением сторон не установлено иное (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Получается, что, несмотря на неисполнение заемщиком обязанности по возврату суммы займа в установленный срок, договор займа продолжает действовать. К тому же заемщик обязан не только вернуть сумму займа, но и выплачивать ежемесячно проценты до дня возврата заимодавцу основной суммы долга.

Судебная практика подтверждает данный вывод. Так, в Постановлении от 16 января 2002 г. N 176пв-01пр Президиум Верховного Суда РФ указал, что истечение срока договора займа не является основанием для прекращения обязательств, вытекающих из договора займа, по уплате основного долга и процентов по нему.

Проценты по договору займа в отличие от процентов, взыскиваемых за неисполнение денежного обязательства, являются не дополнительным обязательством, а элементом главного обязательства по договору займа (п. 1 ст. 395 ГК РФ). По окончании срока договора в случае просрочки уплаты долга кредитор вправе в соответствии с п. 2 ст. 809 ГК РФ требовать исполнения этого главного обязательства в отношении основной суммы долга и предусмотренных договором процентов.

Таким образом, если организация не смогла в срок вернуть заимодавцу сумму займа, она фактически продолжает пользоваться данными денежными средствами, а договор займа продолжает действовать. Следовательно, есть законные основания учитывать в составе внереализационных расходов проценты по указанным договорам займа при исчислении налога на прибыль.

Д.И.Парамонов

Отнесение к расходам процентов по договору займа

департамента налогов и права

компании «ФБК»

Налоговый учет процентов по кредитам и займам

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их оформления.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, если размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Отнесение к расходам процентов по договору займа

Из анализа приведенных норм НК РФ следует, что возможность отнесения выплаченных процентов по договору займа к внереализационным расходам не связана с целью получения данного займа, если полученные по займу денежные средства были направлены на получение дохода. Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды.

Предлагаем ознакомиться  Образцы и бланки дополнительных соглашений 2020 года

Так, ФАС Северо-Западного округа 20 декабря 2004 г., рассматривая дело N А56-31440/04, признал недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления обществу налога на прибыль. Суд не принял довод налоговых органов о том, что проценты по долговым обязательствам следует включать в расходы в целях налогообложения только в той части, которая не была направлена на погашение ранее заключенных кредитных соглашений, а использовалась для пополнения оборотных средств.

Суд подтвердил правомерность признания процентов по займам, направленным на погашение ранее полученных кредитов, в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль. Кроме того, из данного судебного решения следует вывод: погашение прежнего долгового обязательства рассматривается судом как деятельность, направленная на получение дохода.

Отметим, что согласно Письму УМНС России по г. Москве от 15 июля 2004 г. N 26-12/47739 сумма процентов по кредитному договору, заключенному для погашения ранее полученного кредита, может быть учтена в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Данную позицию налогового органа можно отнести и к случаям отнесения к расходам суммы процентов по договору займа, заключенному для погашения ранее полученного займа.

Таким образом, при соблюдении требований п. 1 ст. 269 НК РФ о размере процентов, учитываемых в качестве расходов, организация может суммы начисленных процентов по договорам займа признать в качестве расходов при исчислении налога на прибыль, даже если полученные по данному договору денежные средства были направлены на погашение ранее существовавших долговых обязательств перед тем же лицом.

Еще раз подчеркнем: НК РФ напрямую не связывает возможность признания в расходах процентов по договору займа с целью получения данного займа. Однако следует помнить, что получение займа нужно обосновать, показав, что заемные средства нужны для ведения нормальной хозяйственной деятельности организации, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тогда и необходимость произведенных налогоплательщиком расходов в виде процентов по долговым обязательствам не будет подвергаться сомнению.

Суды тщательно изучают вопрос об использовании заемных средств. Так, налогоплательщику было отказано в отнесении процентов по долговому обязательству к расходам, поскольку полученные средства налогоплательщик направил на предоставление беспроцентных займов третьим лицам. Беспроцентные займы дохода не приносят, следовательно, проценты по кредиту, направленному на выдачу таких займов, нельзя признать расходом в налоговом учете (Постановление ФАС Уральского округа от 19 апреля 2005 г. по делу N Ф09-1479/05-АК).

В другом случае суд отказал в праве признать расходом проценты за пользование заемными средствами в связи с недоказанностью на момент получения кредита потребности в заключении кредитного договора. Более того, полученными денежными средствами налогоплательщик фактически не пользовался. Судьи сделали вывод, что экономическая обоснованность в привлечении кредитов отсутствовала, а значит, и проценты за их обслуживание нельзя признать расходами в налоговом учете (Постановление ФАС Московского округа от 10 августа 2005 г. по делу N КА-А40/7347-05).

Подводим итог: организация должна использовать заемные средства в целях ведения деятельности, направленной на получение дохода. Только в этом случае она может учитывать суммы начисленных процентов по договорам займа в качестве расходов по налогу на прибыль.

Д.И.Парамонов

компании «ФБК»

Российский налоговый
курьер, N 21, 2009 год Рубрика: Налоговое администрированиеПодрубрика: Налог на прибыльВайтман Е.В.,эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Отнесение к расходам процентов по договору займа

Проценты по заемным
средствам — очень распространенная статья расходов организаций. С
сентября 2008 года порядок налогового учета процентов
корректировался уже несколько раз. Посмотрим, как следует отражать
проценты по займам и кредитам в целях налогообложения прибылиПри расчете налога на
прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида (кредитам, займам, товарным и коммерческим кредитам,
банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям)
включаются в состав внереализационных расходов.

Предлагаем ознакомиться  Алименты и кредит удержания из зарплаты, как платить по ним долги, а также считаются ли алименты доходом при оформлении ипотеки

Это установлено в
подпункте
2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такие расходы признаются в
налоговом учете по правилам, изложенным в статье
269 НК РФ. Если выполняются определенные условия, установленные
в названной статье, проценты по долговым обязательствам могут быть
учтены в фактически начисленном размере. В противном случае они
признаются расходом только в пределах нормативов.


если срок действия договора займа (кредита) приходится более чем на
один отчетный период, проценты включаются в состав
внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного
периода — I квартала, полугодия или девяти месяцев календарного
года. Компании, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, признают расходы в виде процентов по
таким договорам на конец месяца, двух месяцев, трех месяцев и так
далее до окончания календарного года (абз.1 п.8
ст.272 НК РФ);


если срок действия договора займа (кредита) находится в пределах
одного отчетного периода, проценты включаются во внереализационные
расходы в последний день действия договора или в день возврата
заемных средств (абз.2 п.8
ст.272 НК РФ);-
если договор займа (кредита) прекращен до истечения отчетного
периода, проценты отражаются во внереализационных расходах в
последний день действия договора (абз.2 п.8
ст.272 НК РФ);

Отчетными
периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые
платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года
(п.2
ст.285 НК РФ)

Отметим, что в
аналитическом учете компании должны отражать сумму процентов,
причитающуюся (начисленную) к выплате, на конец каждого месяца.
Такое требование установлено в пункте 4
статьи 328 НК РФ. Однако признание расхода в виде процентов
осуществляется на конец (в последний день) соответствующего
отчетного периода.

Об этом Минфин России напомнил в письмах
от 21.05.2009 N 03-03-05/91 и от
09.06.2009 N 03-03-06/1/383.Итак, при методе
начисления дата признания указанных расходов не зависит ни от срока
выплаты процентов, установленного в договоре займа (кредита), ни от
даты фактического перечисления процентов кредитору.

Гражданский кодексо договоре займа и
кредитном договореПо договору займа одна
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками. При этом заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую
же сумму денег (сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества (п.1
ст.807 ГК РФ).

Договор займа считается
заключенным с момента передачи заемщику денег или других вещей.
Такой договор может быть возмездным, то есть предусматривать уплату
процентов заимодавцу за пользование денежными средствами, или
безвозмездным (ст.809
ГК РФ).Кредитный договор
является одной из разновидностей договора займа.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyen-GB


предметом кредитного договора могут быть только денежные средства
(предметом договора займа — не только деньги, но и другие
вещи);-
заимодавцем по кредитному договору вправе выступать лишь банк или
иная кредитная организация (заимодавцем по договору займа — любая
организация);-
кредитный договор всегда является возмездным (договор займа может
быть безвозмездным)Обратите внимание

You May Also Like

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector